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近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引(1.0版)》，內(nèi)容包括研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主要內(nèi)容、加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理等。本期聚焦研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的關(guān)鍵事項(xiàng)，供讀者參考。

把握關(guān)鍵點(diǎn)，準(zhǔn)確加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用

關(guān)鍵點(diǎn)一：

界定基本概念，看準(zhǔn)優(yōu)惠前提

談起研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，北京市某軟件企業(yè)的稅務(wù)總監(jiān)劉女士如數(shù)家珍，但是聊起其中的基本概念，劉女士則表示“還需要好好看看文件”。知悉國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），正在出差途中的劉女士第一時(shí)間在手機(jī)上閱讀了《指引》全文，第一反應(yīng)是“很多基本概念都講透徹了”。

按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡(jiǎn)稱119號(hào)文件）規(guī)定，企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對(duì)于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。北京明稅律師事務(wù)所高級(jí)合伙人施志群說(shuō)，企業(yè)享受上述優(yōu)惠的重要前提，是要搞清楚相關(guān)的基本概念。

施志群告訴記者，對(duì)于什么是研發(fā)活動(dòng)，不少納稅人都搞不清楚。對(duì)這一基本概念，《指引》從科技、會(huì)計(jì)和稅收三個(gè)角度都做了清晰的闡釋，特別從科技方面做的界定，有助于納稅人理解，減少誤判?！吨敢访鞔_，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是指具有明確創(chuàng)新目標(biāo)、系統(tǒng)組織形式和較強(qiáng)創(chuàng)造性的企業(yè)活動(dòng)。其中，明確的創(chuàng)新目標(biāo)，包括知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)改進(jìn)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和服務(wù)改進(jìn)等，即通過(guò)研發(fā)活動(dòng)行程前所未有且具有價(jià)值的客體；系統(tǒng)組織形式，指研發(fā)活動(dòng)以項(xiàng)目、課題等方式組織實(shí)施，活動(dòng)圍繞著具體的目標(biāo)，有一定的期限，有較為確定的人、財(cái)、物等支持，是有邊界和可度量的；較強(qiáng)的創(chuàng)造性，指研發(fā)活動(dòng)的結(jié)果是不能完全事先預(yù)期的，具有較大的不確定性，有一定的風(fēng)險(xiǎn)并存在失敗的可能。

值得注意的是，為了幫助納稅人從科技方面準(zhǔn)確理解研發(fā)活動(dòng)，《指引》介紹了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）《研究與開(kāi)發(fā)調(diào)查手冊(cè)》《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》中，從研發(fā)性質(zhì)維度對(duì)研發(fā)活動(dòng)的分類情況，供納稅人參考，這一點(diǎn)獲得了很多納稅人和涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)專家的點(diǎn)贊。施志群表示，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除雖然是一個(gè)稅收處理事項(xiàng)，但在具體的處理中又必須從科技角度做出考量。《指引》重點(diǎn)突出了科技方面的判定標(biāo)準(zhǔn)，“很接地氣，也很有價(jià)值”。

中翰稅務(wù)合伙人郝龍航告訴記者，委托研發(fā)與合作研發(fā)，是實(shí)踐中容易搞錯(cuò)的兩個(gè)重要基本概念。有些大型的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，往往不是企業(yè)獨(dú)立完成，需要與其他單位合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計(jì)扣除不一致，為了準(zhǔn)確享受加計(jì)扣的稅收優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)人員需要明確研發(fā)項(xiàng)目是委托開(kāi)發(fā)，還是合作開(kāi)發(fā)。“好在《指引》做了清晰的界定，能夠幫助納稅人更好地理解相關(guān)政策?！焙慢埡秸f(shuō)。

《指引》明確，委托研發(fā)指被委托人基于他人委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目。委托人以支付報(bào)酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。而合作研發(fā)是指研發(fā)立項(xiàng)企業(yè)通過(guò)契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)項(xiàng)目的某一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動(dòng)，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒(méi)有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的合作方，應(yīng)該擁有合作研發(fā)項(xiàng)目成果的所有權(quán)。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動(dòng)，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動(dòng)。

另外，《指引》對(duì)自主研發(fā)、集中研發(fā)、創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)等相關(guān)概念都做了區(qū)分，并對(duì)其中的要點(diǎn)做了重點(diǎn)分析。郝龍航建議，納稅人在適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)，對(duì)關(guān)鍵的基本概念界定不清時(shí)，可以重點(diǎn)研讀《指引》中的相關(guān)內(nèi)容，絕大部分問(wèn)題都可以迎刃而解。

關(guān)鍵點(diǎn)二：

細(xì)究特殊規(guī)定，盡享稅收優(yōu)惠

與以往政策相比，119號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策做了一些調(diào)整和完善，主要亮點(diǎn)包括：放寬了研發(fā)活動(dòng)適用范圍，進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，簡(jiǎn)化了研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理，減少審核程序等。中匯稅務(wù)師事務(wù)所總裁孫洋提醒納稅人，最近幾年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策做了一系列新調(diào)整，盡可能享受稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵，在于準(zhǔn)確把握其中的特殊規(guī)定?！跋啾容^而言，常規(guī)性規(guī)定多數(shù)納稅人都比較熟悉?！睂O洋說(shuō)。

一般情況下，稅收優(yōu)惠是不能疊加享受的。但是，《指引》提示了一條例外條款——根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

在這方面，《指引》特別做了舉例說(shuō)明——納稅人可以疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策。甲汽車制造企業(yè)2015年12月購(gòu)入并投入使用一專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬(wàn)元加計(jì)扣除100萬(wàn)元（200×50%=100），不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額，計(jì)算方法大為簡(jiǎn)化。

值得納稅人注意的是，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除。對(duì)此，《指引》給出了三個(gè)理由：一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無(wú)價(jià)值的，在一般情況下的“失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價(jià)值的成果；三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除，在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無(wú)法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大地增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵(lì)的有效性。

北京明稅律師事務(wù)所高級(jí)合伙人施志群告訴記者，他們的很多客戶對(duì)上述特殊規(guī)定并不清楚。即便知道的，在具體加計(jì)扣除失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用時(shí)也比較謹(jǐn)慎，生怕扣除多了會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，《指引》做了正面而系統(tǒng)的回應(yīng)，不僅明確了如何扣除，而且告知為什么可以扣除，讓納稅人吃上了一顆“定心丸”。不過(guò)，施志群提醒稅務(wù)管理不甚規(guī)范的納稅人，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除優(yōu)惠，并不意味著與此無(wú)關(guān)的費(fèi)用或者關(guān)聯(lián)度不大的費(fèi)用都可以借機(jī)歸集到研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)下。在享受此稅收優(yōu)惠時(shí)，納稅人依然要嚴(yán)格控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，《指引》提示了其他允許加計(jì)扣除的特殊條款，很值得關(guān)注。一是創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。二是盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以加計(jì)扣除。除此之外，《指引》列舉了不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的條款，也需要特別留意。一是負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。二是企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)等七類一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)支出也不能加計(jì)扣除。

關(guān)鍵點(diǎn)三：

熟悉政策口徑，算對(duì)扣除金額

研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除中，費(fèi)用的計(jì)算口徑是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。北京明稅律師事務(wù)所高級(jí)合伙人施志群認(rèn)為，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在實(shí)踐中的確出現(xiàn)了各地執(zhí)行口徑不一致的情況，增加了納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！吨敢穼?duì)比較重要的政策口徑都做了梳理，將有利于幫助納稅人防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅法的遵從水平。

記者注意到，在研發(fā)費(fèi)用的歸集方面，目前有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范；三是加計(jì)扣除口徑，由119號(hào)文件、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）規(guī)范。

結(jié)合《指引》的相關(guān)內(nèi)容看，上述三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，會(huì)計(jì)核算口徑最大，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑次之，加計(jì)扣除口徑最小。比如，與會(huì)計(jì)核算口徑和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑相比，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中直接投入的費(fèi)用中，房屋租賃費(fèi)不能計(jì)入加計(jì)扣除范圍；折舊費(fèi)用中，房屋折舊費(fèi)不能計(jì)入加計(jì)扣除范圍。

“這是國(guó)家稅務(wù)總局層面第一次對(duì)三個(gè)口徑做出全面的對(duì)比分析?！笔┲救罕硎荆瑢?duì)于很多不了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的納稅人而言，看了《指引》會(huì)有一種豁然開(kāi)朗的感覺(jué)。因?yàn)椤吨敢凡粌H指明了三個(gè)口徑的具體差異，而且分析了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑最小的內(nèi)在原因——引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入。企業(yè)核心研發(fā)投入主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行政策，國(guó)家對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制?！爸档藐P(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠?！笔┲救赫f(shuō)。

委托研發(fā)方面政策口徑和相關(guān)附件條件，納稅人也非常關(guān)注?！吨敢访鞔_要求，委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，119號(hào)文件規(guī)定，委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。

比如，A企業(yè)2017年委托其關(guān)聯(lián)企業(yè)B研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬(wàn)元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再加計(jì)扣除。據(jù)此，A企業(yè)2017年可加計(jì)扣除的金額為40萬(wàn)元（100萬(wàn)元×80%×50%）。由于兩家企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的情況。

同時(shí)，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等其他允許加計(jì)扣除的其他費(fèi)用的口徑等，《指引》也做了梳理，有關(guān)專家建議納稅人對(duì)照自身的具體情況認(rèn)真研究，最大限度享受優(yōu)惠。

中翰稅務(wù)合伙人郝龍航提醒，在熟悉研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策口徑的同時(shí)，納稅人需要注意相關(guān)的核算要求。這些要求包括：研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算要求，研發(fā)支出輔助賬的樣式及其基本核算流程，研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定，共用的人員及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要求，合作研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算要求等?！跋嚓P(guān)的具體要求，納稅人可以查閱《指引》中的對(duì)應(yīng)內(nèi)容?！焙慢埡秸f(shuō)。

扣除備案要合規(guī) 納稅申報(bào)要準(zhǔn)確

國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備案和申報(bào)管理做了詳細(xì)梳理。其中，稅務(wù)備案和納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的要點(diǎn)，需要納稅人高度關(guān)注。目前正值匯算清繳期，掌握了這些要點(diǎn)，將有助于提高企業(yè)匯算清繳質(zhì)量。
優(yōu)惠備案要點(diǎn)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項(xiàng)，履行備案手續(xù)是享受稅收優(yōu)惠的前提?！吨敢诽崾?，企業(yè)在備案時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)，以下簡(jiǎn)稱76號(hào)公告）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）兩個(gè)文件的具體要求。

目前，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理，企業(yè)應(yīng)根據(jù)76號(hào)公告規(guī)定，自行判斷其是否符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的條件。凡享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件，履行備案手續(xù)。

值得注意的是，按照76號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)同時(shí)存在多個(gè)享受優(yōu)惠研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)按不同項(xiàng)目分別核算，并按項(xiàng)目分別備案；屬于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，應(yīng)由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，總機(jī)構(gòu)匯總所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)，在年度納稅申報(bào)時(shí)填寫(xiě)《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》一并報(bào)送；2015年度及以前按照原政策已審核立項(xiàng)的跨期研發(fā)項(xiàng)目延續(xù)至2016年度及以后的，在享受優(yōu)惠年度，應(yīng)每年履行備案手續(xù)。

對(duì)于享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結(jié)束前未備案的，《指引》提示，企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的企業(yè)，企業(yè)自己發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)，同時(shí)提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期備案，同時(shí)提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。

匯算清繳要點(diǎn)

享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，《指引》提示企業(yè)匯算清繳時(shí)需要高度關(guān)注兩類事項(xiàng)。

在資料報(bào)送上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

在申報(bào)表填報(bào)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2016年度企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報(bào)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第12號(hào)）的要求，《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》中的第11行“當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除總額”將自動(dòng)帶入年度納稅申報(bào)表附表A107014《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中合計(jì)行的第19列“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額合計(jì)”（該表其余數(shù)據(jù)項(xiàng)無(wú)需填寫(xiě)），同時(shí)帶入上級(jí)附表A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中第22行“開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”。 

關(guān)聯(lián)申報(bào)要點(diǎn)

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

研發(fā)費(fèi)用需要分?jǐn)偟钠髽I(yè)集團(tuán)，《指引》提示應(yīng)將集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表，集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)，協(xié)議或合同還應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。

《指引》還提示符合條件的企業(yè)集團(tuán)，在享受優(yōu)惠政策的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）的規(guī)定，將開(kāi)發(fā)、應(yīng)用無(wú)形資產(chǎn)及確定無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略，在主體文檔中披露。

異議處理要點(diǎn)

企業(yè)自主研發(fā)的項(xiàng)目，需經(jīng)過(guò)企業(yè)有權(quán)部門(mén)審核立項(xiàng)。自2016年1月1日起，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，無(wú)需事前通過(guò)科技部門(mén)鑒定。但在實(shí)踐中，對(duì)于研發(fā)活動(dòng)技術(shù)層面的認(rèn)定，往往存在一些爭(zhēng)議。對(duì)這些爭(zhēng)議的處理，《指引》也做了提示。

根據(jù)《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕211號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)事中、事后對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，應(yīng)及時(shí)通過(guò)縣（區(qū)）級(jí)科技部門(mén)將項(xiàng)目資料送地市級(jí)（含）以上科技部門(mén)鑒定；由省直接管理的縣（市），可直接由縣級(jí)科技部門(mén)鑒定。鑒定部門(mén)在收到稅務(wù)部門(mén)的鑒定需求后，應(yīng)及時(shí)組織專家鑒定，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過(guò)原渠道將鑒定意見(jiàn)反饋稅務(wù)機(jī)關(guān)。鑒定時(shí)，應(yīng)由3名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等專家參加。

科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除

在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的背景下，科技型中小企業(yè)不斷涌現(xiàn)。如何準(zhǔn)確理解并享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，很多科技型中小企業(yè)并不清楚。對(duì)此，《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）單獨(dú)做了詳細(xì)提示，體現(xiàn)了國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新的有力扶持。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，2017年1月1日～2019年12月31日，科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷；科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

那么，什么樣的企業(yè)屬于科技型中小企業(yè)？按照《深化科技體制改革實(shí)施方案》要求，2017年5月科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局研究制定了《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《評(píng)價(jià)辦法》）。該辦法規(guī)定，科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足以下五個(gè)條件，一是在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)；二是職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元；三是企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類；四是企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單；五是企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。

《評(píng)價(jià)辦法》規(guī)定的前四個(gè)條件，比較容易理解。對(duì)于科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，《指引》作了進(jìn)一步解釋：根據(jù)《評(píng)價(jià)辦法》規(guī)定，科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類，滿分100分。其中，科技人員指標(biāo)滿分20分，研發(fā)投入指標(biāo)滿分50分，科技成果指標(biāo)滿分30分?？萍夹椭行∑髽I(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)科技型企業(yè)的評(píng)價(jià)導(dǎo)向，由企業(yè)填寫(xiě)《科技型中小企業(yè)信息表》，自我評(píng)價(jià)。

符合《評(píng)價(jià)辦法》規(guī)定的科技型中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，怎樣享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用75%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策呢？《指引》提示，科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作采取企業(yè)自主評(píng)價(jià)、省級(jí)科技管理部門(mén)組織實(shí)施、科技部服務(wù)監(jiān)督的工作模式。

根據(jù)《評(píng)價(jià)辦法》相關(guān)規(guī)定，科技型中小企業(yè)的認(rèn)定時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)開(kāi)展自主評(píng)價(jià)，并在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》，省級(jí)科技管理部門(mén)組織有關(guān)單位確認(rèn)企業(yè)填報(bào)的《科技型中小企業(yè)信息表》內(nèi)容是否完整。內(nèi)容不完整的，在服務(wù)平臺(tái)上通知企業(yè)補(bǔ)正。信息完整且符合條件的，由省級(jí)科技管理部門(mén)在服務(wù)平臺(tái)公示10個(gè)工作日。公示無(wú)異議的企業(yè)，納入信息庫(kù)并在服務(wù)平臺(tái)公告；有異議的，由省級(jí)科技管理部門(mén)組織有關(guān)單位進(jìn)行核實(shí)處理。省級(jí)科技管理部門(mén)為入庫(kù)企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)，取得科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)的企業(yè)即為科技型中小企業(yè)，就可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用75%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

《指引》還對(duì)可以直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)的規(guī)定做了梳理。根據(jù)《評(píng)價(jià)辦法》規(guī)定，符合科技型中小企業(yè)條件前四項(xiàng)的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：一是企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)；二是企業(yè)近五年內(nèi)獲得過(guò)國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名；三是企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；四是企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

值得注意的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)），研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受的優(yōu)惠項(xiàng)目，符合條件的科技型中小企業(yè)季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

（轉(zhuǎn)摘自中國(guó)稅務(wù)報(bào)）