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來源：廣西稅務(wù)12366

進(jìn)入2019年下半年后，部分納稅人發(fā)現(xiàn)自己當(dāng)月的工資薪金個(gè)人所得稅比上半年每月的稅額增加較多，對(duì)此較為疑惑。現(xiàn)將有關(guān)情況說明如下：

根據(jù)新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）的規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。

累計(jì)預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（見附件），計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

具體計(jì)算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

例：假設(shè)某單位領(lǐng)導(dǎo)A的2019年每月應(yīng)發(fā)工資18190元（包含工資、預(yù)發(fā)績(jī)效獎(jiǎng)、公車通訊補(bǔ)助等），個(gè)人實(shí)際繳納“三險(xiǎn)一金”及年金4000元/月，公車補(bǔ)助、通訊補(bǔ)助可稅前扣除金額2190元，贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除1000元/月。2019年各月A應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？

答：

（1）2019年1月

應(yīng)納稅所得額=（18190-4000-2190-1000-5000）=6000（元）

應(yīng)納稅額=6000×3%=180（元）

（2）2019年2～12月應(yīng)納稅額如下表所示

從上表可以看出，2019年1～6月，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過36000元，預(yù)扣率為3%，每月應(yīng)納稅額為180元。但從7月份開始，累計(jì)應(yīng)納稅所得額超過36000元不超過144000元，預(yù)扣率從3%提高到10%，速算扣除數(shù)為2520，每月應(yīng)納稅額為600元。全年累計(jì)應(yīng)納稅額為4680元。

因此，個(gè)人所得稅采取累積預(yù)扣的方式，最初月份由于累計(jì)收入低，對(duì)應(yīng)低預(yù)扣率，稅額較少，但到年度末月份，累計(jì)收入高，預(yù)扣率逐步增高，應(yīng)納稅額增多。累積預(yù)扣法使預(yù)扣的稅款最大趨同于年終的匯算清繳稅款，最大限度的減少退補(bǔ)稅的情況發(fā)生，從而減輕征納雙方的納稅成本。

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