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導(dǎo)語

根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，存在增值稅預(yù)繳情況。在實際執(zhí)行中，遇到納稅人應(yīng)預(yù)繳而未預(yù)繳，如何處理，下面一起來看看！

一、兩種增值稅預(yù)繳情況

(一)房地產(chǎn)開發(fā)公司

根據(jù)稅總2016年18號公告規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款后，按月按照規(guī)定進行價稅分離后，按照3%進行預(yù)繳，即：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%

這里，關(guān)鍵點：一是取得預(yù)收款的次月申報期內(nèi)申報；二是明確為應(yīng)預(yù)繳稅款。

(二)建筑服務(wù)

根據(jù)財稅〔2017〕58號文，除另有規(guī)定外，納稅人從事跨地級市提供建筑服務(wù)的，取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。即：

適用一般計稅方法的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

適用簡易計稅方法的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

這里，關(guān)鍵點：一是收到預(yù)收款時預(yù)繳；二是明確為應(yīng)預(yù)繳稅款。

二、應(yīng)預(yù)繳未預(yù)繳的處罰

這兩種情形下，相應(yīng)公告均規(guī)定，為按規(guī)定預(yù)繳的，按照征管法處理，沒有進一步明確具體標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)行征管法中對于此類申報情形的處罰條款主要是兩條。

第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（轉(zhuǎn)摘自一葉稅舟）